开云网站：IPO案例：可变现净值与库龄相结合！存货的成本核算和结转方法
根据申报材料，（1）报告期各期末，公司的存货账面价值分别为28,680.58万元、34,600.24万元和36,829.38万元，占流动资产的比重分别为31.82%、29.84%和31.20%，库存商品和原材料的比重较高；（2）存货跌价准备计提采用可变现净值与库龄相结合的方式。
请发行人说明：（1）结合各细分类别存货的库龄情况、产品的保质期、订单覆盖情况、产品毛利率波动情况等，说明可变现净值计算的具体过程、存货跌价准备计提的具体过程，分析存货跌价准备计提是否充分；（2）原材料数量、库存商品数量与公司生产销售周期的匹配情况；（3）存货的成本核算和结转方法，主要产品的产销存与成本的匹配情况；（4）存货盘点程序、方法、范围、金额及占比，是否存在存放于第三方仓库的情况，是否存在长期未领用的情况。
请保荐机构、申报会计师说明：（1）上述事项的核查依据、过程；（2）对存货实施的监盘程序、监盘比例及监盘结果，并发表明确核查意见。
（一）结合各细分类别存货的库龄情况、产品的保质期、订单覆盖情况、产品毛利率波动情况等，说明可变现净值计算的具体过程、存货跌价准备计提的具体过程，分析存货跌价准备计提是否充分
1、细分类别存货的库龄情况、产品的保质期、订单覆盖情况、产品毛利率波动情况
报告期各期末，公司库龄在1年以内的原材料占比分别为99.69%、99.42%和90.48%，库龄 1 年以上的原材料主要系辅料、油品等，2023年末，1-2年原材料增加较多，主要系其中645.65万元助剂由于产品排产计划变化导致其领用减少，截至本审核问询函回复日，该部分助剂已基本使用完毕。公司1年以上原材料同样具备使用价值，不存在无法使用的情形。公司针对原材料采用可变现净值与库龄相结合的方式计提存货跌价准备。主要原材料己内酰胺按照可变现净值低于成本的差额计提跌价准备，除己内酰胺外的原材料结合库龄计提跌价准备，将库龄2年以上的全额计提跌价准备。
报告期各期末，公司库龄在1年以内的库存商品占比分别为97.73%、98.26%和99.09%，库龄 1 年以上的库存商品主要为研发产品及部分切片、丝，该部分产品不对应客户。公司针对库存商品按照单个存货项目根据可变现净值与库龄计算的跌价准备金额孰高确定跌价准备计提金额。
报告期各期末，公司发出商品库龄均系1年以内，且有销售订单对应，公司按照订单采用可变现净值低于成本的金额计提跌价准备。
报告期各期末，公司库龄在1年以内的周转材料占比分别为79.18%、79.60%和77.55%，库龄 1 年以上的周转材料主要包括劳保用品（安全用品）、备品备件、包装物等，该部分材料可以正常使用。周转材料结合库龄计提跌价准备，将2 年以上的全额计提跌价准备。
公司产品包括尼龙6切片、尼龙6丝线和帘子布三大类，其保质期为12、24 个月两类。根据产品的保质期情况，报告期各期末，库龄 1 年以内的产品均在保质期内；而库龄1年以上的产品占比较低，主要包括部分研发产品及部分切片、丝，在贮存条件良好的情况下，不影响该部分产品的销售。公司依据谨慎性原则计提了跌价准备。
公司基于生产连续性考虑，采用订单与备货相结合的生产模式，报告期各期末库存商品并非均有订单覆盖。此外，公司产品定价随着主要原材料己内酰胺市场价的波动而变动，因此，公司签订的年度框架合同一般不锁定售价，公司仅发出商品根据实际订单情况计提跌价准备。
报告期各期末，发行人的存货跌价准备计提额受期后产品销售价格及综合毛利率的影响。2022年度，公司产品综合毛利率低于2021年度，相应2021年末计提的存货跌价准备较2020年末所有增加；2023年度，公司产品综合毛利率低于2022年度，相应2022年末计提的存货跌价准备较2021年末所有增加。
2023年末计提的存货跌价准备较2022年末有所减少，主要系库存商品和发出商品跌价准备计提金额减少所致，两年对比情况如下：
2023年末，尼龙6切片计提的存货跌价准备较2022年末减少177.81万元，主要系2022年末结存的单位成本较高、库龄较长的切片于2023年对外销售和生产领用所致。
2023 年末，主要帘子布产品计提的存货跌价准备较2022年末有所减少，主要系：①2023年末，主要帘子布产品结存的单位成本较低；②2023年期后销售单价较上年同期增长，现将2024年1-2月以及2023年1-2月主要产品毛利率列示如下：
公司己内酰胺的备货周期基本在一个月以内，因此，在计算至完工时估计将要发生的成本时，按照期后一个月生产的各大类产品的占比乘以期末己内酰胺的库存数量再乘以各类产品的单耗，计算出各类产品的预计产量，然后将各类产品预计产量再乘以各类产品的平均单位人工、平均单位制造费用，合计计算出至完工时估计将要发生的成本。
除己内酰胺外的其他原材料、周转材料结合库龄计提跌价准备，将2年以上的该类存货100%计提存货跌价准备。
公司主要产品质保期为 12 和 24 个月，根据历史销售经验，产品在保质期12 个月内极少因质量问题而发生退货的情况。因此，在结合库存商品的库龄计算跌价准备金额时，库龄1年以内的库存商品不计提跌价。库龄1年以上的库存商品，帘子布的跌价计提比例高于其他产品，主要系帘子布经过浸胶工序后，其回收利用率低于其他产品。 100.00%
综上所述，公司可变现净值计算的具体过程及存货跌价准备计提的具体过程合理，存货跌价准备计提充分。
尼龙6切片的期末库存通常受到以下因素影响：①生产周期，通常不超过7天；②销售周期，即从客户下订单、发货到客户收货的时间，其中国内通常为2-7 天，国外受船期和运输距离影响通常为7-45天。因此，公司通常对需求较多的常规品种提前备货，结合设备停车检修情况，一般备货量约为12,000吨。2021年末，尼龙6切片结存数量较低，系2021年下半年开始切片市场行情较好所致。
2023 年末，尼龙6切片结存数量较2022年末增长11.78%，主要系该产品当年产量较2022年增长9.12%。
帘子布的期末库存通常受到以下因素影响：①生产周期：尼龙6帘子布生产周期约10天、涤纶帘子布生产周期通常为5-7天；②销售周期，即从客户下订单、发货到客户收货的时间，其中国内通常为 6-13 天，国外受船期和运输距离影响通常为 9-50 天。因此，公司通常对需求较多的常规品种提前备货，一般备货量约为2,500吨。2023年末，帘子布结存数量较2022年末增长38.79%，主要系2023年下半年随着新增产线投Kaiyun官方入口产、智能化生产装置提高生产效率，2023年帘子布总产量较2022年增长43.00%。
综上，报告期各期末公司主要原材料和库存商品数量与其生产销售周期相匹配，与公司的生产经营状况相符。
公司按照成本中心对成本进行归集，公司根据生产工艺及流程的特点，划分若干个成本中心，每个成本中心单独进行核算。
能够直接归集到相应成本中心的成本，则按照各成本中心的实际使用情况直接归集，包括直接材料成本、直接人工、直接能源、直接制造费用。
直接材料成本根据各成本中心当月实际使用材料数量*月末一次加权平均的材料价格归集；直接人工根据各成本中心实际用工人数和发放工资表归集；直接能源成本根据各成本中心实际读表数和当月采购价归集；直接制造费用根据各成本中心实际领用或发生的相关费用直接归集。
公司发生的不能直接归集到各成本中心的公共能源消耗、间接人工、间接制造费用等公共成本，则按照不同的成本类型根据各成本中心的产量或分摊系数在各成本中心之间进行分配，从而归集到各成本中心。
已归集到各成本中心的各类成本在月末完工产品之间进行分摊时，根据完工产品的产量或分配系数进行分摊。
报告期内，尼龙6切片期初余额、期末余额、当期入库情况与营业成本的匹配情况具体如下：
报告期内，公司主要产品尼龙6切片经测算的主营业务成本与实际差异较小，尼龙6切片产销存与成本相匹配。
报告期内，帘子布期初余额、期末余额、当期入库情况与营业成本的匹配情况具体如下：
报告期内，公司主要产品帘子布经测算的主营业务成本与实际差异较小，帘子布产销存与成本相匹配。
（四）存货盘点程序、方法、范围、金额及占比，是否存在存放于第三方仓库的情况，是否存在长期未领用的情况
公司根据《存货盘点管理制度》于每年末对公司存货实施全面盘点工作，包括前期准备、盘点实施、盘点结果的处理审批、盘点结果的处理。
前期准备：年度盘点工作由财务处牵头，组织相关部门共同统筹规划、组织，并编制计划，作为《年度盘点计划》的组成部分；在盘点计划中确定盘点时间、范围、要求、参与人员及各自职责等，《年度盘点计划》由总经理审批通过后执行；盘点计划书在盘点前一周下发相关部门。
盘点实施：仓库人员在盘点前完成货物移动及流转，一般情况下盘点过程中禁止货物移动及流转；实施盘点，由管理人员组织保管员进行，根据实际盘点情况填列《盘点表》，盘点完毕，盘点人员应在存货《盘点表》上签字确认。
盘点差异：盘点结束后，保管员根据账面记录与实际盘点结果，编制《存货盘点盈亏汇总表》并说明盈亏原因；《存货盘点盈亏汇总表》需经盘点人、监盘人签字确认；库存物资的盘盈、盘亏、变质老化、毁损的处理由储运处提出，经主管副总审核确认后，按规定程序报批，财务部门根据审批结果进行账务处理。根据审批结果，分别报储运处、财务处作为台账或记录调整的依据。
发行人存货管理制度健全，管理有效，报告期末存货盘点未发现大额盘盈盘亏情况，少量差异由发行人于年末结账前自行处理，保证期末结存的准确性。
公司采用永续盘存制进行存货盘点，盘点方法包括读取液态己内酰胺液位数、点数、称重等，盘点范围包括除发出商品、委托加工物资外的所有存货，年终盘点时由公司保荐机构、申报会计师实施了监盘程序，监盘比例如下：
报告期内，公司委托加工物资存放于受托加工单位处，发出商品处于在途过程中，除此之外，公司不存在其他存放于第三方仓库的存货。针对委托加工物资、发出商品，实施了函证、检查发出凭证、期后签收单和出口报关单等替代性程序，期末余额确认比例如下：
报告期内，库龄在1年以上的存货占比分别为1.51%、1.59%和2.51%，该部分存货主要系辅料、备品备件、劳保用品、包装物、研发产品等，占比较小。公司于年末盘点时关注了该类存货的实物状态，对于毁损、灭失、陈旧、过时、残次的存货，及时进行了处理。
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